Wijziging medische btw-vrijstelling per 1 juli 2010

Reikwijdte medische btw-vrijstelling tot en met 2007

Op basis van de wettekst van de Wet OB tot 1 januari 2008 gold de (para)medische vrijstelling voor alle diensten met een medisch karakter, die door personen werden verricht die krachtens de Wet op de beroepen van de individuele gezondheidszorg (Wet BIG) aan regels werden gebonden. Ook medische diensten die zich niet specifiek richtten op de gezondheidskundige verzorging van de mens (een arts die een pret-echo afneemt of een psycholoog die een beroepstest afneemt) waren vrijgesteld van btw.

Reikwijdte medische btw-vrijstelling na 1 januari 2008

Naar aanleiding van uitspraken van het Hof van Justitie EG (HvJ EG) is vast komen te staan dat de hiervoor vermelde medische vrijstelling te ruim was geformuleerd door de Nederlandse wetgever. Het HvJ EG heeft namelijk beslist dat medische dienstverlening alleen is vrijgesteld van btw indien aan de volgende voorwaarde is voldaan:

• Het moet gaan om gezondheidskundige verzorging van de mens. Hieronder worden medische handelingen (diagnose, behandeling en genezing) verstaan die worden verricht met geen ander doel dan de bescherming, inclusief instandhouding of herstel, van de gezondheid van personen.

Met ingang van 1 januari 2008 is de Wet OB in overeenstemming gebracht met de hiervoor vermelde voorwaarde van HvJ EG. Daarnaast heeft de wetgever bepaald dat de hiervoor bedoelde gezondheidskundige verzorging moet worden verwezenlijkt door personen die beschikken over de juiste beroepskwalificaties (lees beroepen die onder de Wet BIG vallen of door psychologen met een gekwalificeerde opleiding).

Het HvJ EG heeft echter ook beslist dat personen zonder de juiste beroepskwalificaties niet automatisch mogen worden uitgesloten van de btw-vrijstelling. Indien wordt voldaan aan de volgende voorwaarden kunnen ook personen zonder de juiste beroepskwalificaties de btw-vrijstelling genieten:

• De kwaliteit van de verleende diensten is gelijkwaardig aan de kwaliteit van de diensten die door personen worden verleend waarvoor regels krachtens de Wet BIG zijn gesteld, of aan diensten die worden verleend waarvoor regels krachtens de Wet BIG zijn gesteld, of aan diensten die worden verleend door psychologen; en
• Indien de betreffende diensten door iemand worden verricht waarvoor wel regels zijn gesteld bij of krachtens de Wet BIG of door psychologen, zouden deze diensten zijn vrijgesteld van btw.

Wijziging per 1 juli 2010

De bedoeling is dat per 1 juli 2010 bovenstaande regeling wordt aangepast. De aangewezen groep van medici wordt verder beperkt. Alleen para(medici) die zijn opgenomen in de Wet BIG en die prestaties verrichten binnen hun deskundigheidsgebied kwalificeren zich voor de vrijstelling. Een huisarts die bijvoorbeeld ook homeopatische geneeswijzen toepast is in principe voor deze laatste diensten niet vrijgesteld. Voor psychologen betekent dit dat alleen gezondheidszorg (GZ) psychologen zich op basis van deze regeling kwalificeren voor de vrijstelling.

(Para)medici die niet staan vermeld in de wet BIG of (para)medici die wel staan vermeld in de Wet BIG maar die ook diensten verrichten die niet vallen in hun deskundigheidsgebied, kunnen toch in aanmerking komen voor de medische vrijstelling. Er zal een register worden opgezet waarin deze (para)medici zich moeten registreren. Er zullen kwaliteitseisen worden gesteld betreffende de opleiding en beroepsuitoefening voor de registratie in het register.

Naar alle waarschijnlijkheid worden in ieder geval de volgende eisen gesteld:

• De beroepsbeoefenaar dient minimaal te beschikken over een HBO-bachelordiploma van een opleiding die door de Nederlands-Vlaamse Accreditatieorganisatie (NVAO) is getoetst, waarbij voldoende medische basiskennis is verworven.
• De beroepsbeoefenaar dient te zijn aangesloten bij een beroepsvereniging waar sprake is van een systeem van registratie en herregistratie en een systeem van klacht- en tuchtrecht.

Wat de precieze vereisten zijn van dit register is op dit moment nog niet geheel duidelijk, aangezien op dit moment het register nog niet is opengesteld. Vraag is dan ook of de gewenste ingangsdatum van deze regeling (1 juli 2010) gehaald gaat worden.

Gevolgen heffing van btw

Indien een medicus of psycholoog diensten verricht die (voorlopig) na 1 juli 2010 zijn belast met btw, dan moeten er facturen worden uitgereikt met btw. Deze diensten moeten in dat geval wel worden verricht aan ondernemers. Verder dient men dan als medicus of als psycholoog in verband met het verrichten van belaste prestaties (zowel ten aanzien van particulieren als ondernemers) een btw-administratie te voeren en btw-aangiften te doen.

Het voordeel van het verrichten van belaste prestaties is dat men de btw op de kosten en investeringen die men gebruikt kan terugvragen. Wellicht bestaat ook nog de mogelijkheid om btw terug te vragen van bedrijfsmiddelen die in de vijf voorgaande jaren zijn aangeschaft. Voor panden geldt zelfs een termijn van tien jaar. Indien men derhalve veel investeert c.q. heeft geïnvesteerd hoeft btw-heffing niet nadelig te zijn.

Toepassing kleine ondernemersregeling

Indien men niet veel investeert en er ook niet veel kosten zijn toe te wijzen aan de belaste prestaties, levert de heffing van btw geen voordelen op. Men kan dan wellicht de zogenaamde kleine ondernemersregeling toepassen. Deze regeling houdt in dat een kleine ondernemer een financiële tegemoetkoming krijgt in de vorm van een vermindering van de te betalen btw. Deze vermindering kan tot gevolg hebben dat een kleine ondernemer zelfs in het geheel geen btw hoeft te betalen en een ontheffing krijgt van de administratieve en factureringsverplichting.

Advies

De hier genoemde voorbeelden zijn niet uitputtend en er bestaan nog grote onzekerheden over het register. Een belastingadviseur kan u verder helpen indien u zich afvraagt of en zo ja welke consequenties het bovenstaande voor uw situatie heeft.

Rianne van den Dungen is werkzaam bij de Joanknecht & Van Zelst. Mocht u vragen hebben naar aanleiding van dit artikel, dan kunt u bij haar terecht. Maar ook haar collega's bij een van de andere bij Het Regionaal Alternatief aangesloten kantoren helpen u graag verder. Voor contactinformatie klik hier.

Mei 2010